Cara menyimpan catatan aktivitas secara terpisah. Contoh akuntansi PPN tersendiri dalam suatu organisasi. Perhitungan metode pembagian PPN “masukan”.

Masuknya perusahaan ke pasar internasional menandakan bahwa perusahaan berhasil mengembangkan dan memperkuat posisinya. Namun ketika menjual barang untuk ekspor, pajak dihitung secara khusus. Nuansa ini harus dikaji secara detail agar tidak terjadi akibat yang tidak menyenangkan berupa pungutan, tambahan pajak, denda, dan denda dari fiskus.

Isu pertama dan paling “menarik” adalah pembagian PPN ekspor. Anda dapat memahami akuntan yang denyut nadinya mulai berdetak lebih cepat ketika membaca judul artikel ini, dan pikiran-pikiran mulai bermunculan di kepala mereka satu demi satu: “Bagaimana cara menyusun kebijakan akuntansi untuk keperluan PPN saat mengekspor?”, “Bagaimana caranya memperhitungkan PPN “masukan” dari pemasok saat mengekspor?”, “Bagaimana mengatur akuntansi barang terpisah untuk PPN dalam program 1C?” dan banyak lagi.

Jadi, akuntan yang terhormat, Anda bisa bernapas sedikit, dalam artikel ini kami pasti akan membahas semua masalah yang paling mengerikan. Selain itu, kita akan mengetahui apakah semua perusahaan yang menjual untuk ekspor harus memelihara akuntansi barang PPN secara terpisah, dan juga mempertimbangkan contoh akuntansi PPN secara terpisah.

1. Akuntansi pajak terpisah untuk PPN – apa yang dimaksud dengan Kode Pajak?

2. Kapan perlu dilakukan pembagian PPN atas ekspor?

3. Akuntansi PPN saat mengekspor ke 1C: Accounting 8 edisi 3: opsi satu

4. Opsi kedua: menghitung PPN ekspor menggunakan rumus

5. Cara pengisian buku pembelian pada saat memperhitungkan PPN secara terpisah pada saat ekspor

6. Contoh penghitungan PPN tersendiri pada saat ekspor barang

1. Akuntansi pajak terpisah untuk PPN – apa yang dimaksud dengan Kode Pajak?

Mari kita lihat apa yang diperintahkan undang-undang tersebut kepada kita.

Organisasi diharuskan untuk menyimpan catatan PPN terpisah atas barang yang dibeli yang digunakan untuk melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak (bebas pajak) (klausul 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Secara umum, itu saja. Penggabungan OSNO dan UTII justru berkaitan dengan situasi penggabungan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak.

Undang-undang tersebut tidak memuat ketentuan yang mewajibkan wajib pajak untuk mengadakan pencatatan pajak tersendiri atas PPN “masukan” pada saat melakukan transaksi yang dikenakan PPN dengan tarif yang berbeda (0% dan 18% atau 0% dan 10%). Namun prosedur terpisah untuk memotong PPN “masukan” atas transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif nol dalam praktiknya menyebabkan perlunya akuntansi terpisah.

Karena cara pembagian PPN pada saat ekspor tidak diatur oleh peraturan perundang-undangan apapun, maka perusahaan wajib menetapkan cara pencatatan PPN tersendiri dalam kebijakan akuntansinya. Jika tidak, otoritas pajak dapat membatalkan akun Anda. Oleh karena itu, mereka mungkin menghitung ulang semua jumlah PPN.

2. Kapan perlu dilakukan pembagian PPN atas ekspor?

Mengapa kita memerlukan penghitungan terpisah untuk PPN “masukan” saat mengekspor? Tugasnya adalah menghitung PPN “masukan” yang timbul atas transaksi ekspor. Ini dapat diterima untuk pengurangan hanya setelah konfirmasi tarif 0%. Dan sisanya dapat dengan aman kita ambil sebagai pengurang masa pajak saat ini.

Perhatikan bahwa aturan terkenal sebesar 5% dari total nilai total biaya, ketika kita diberi hak untuk tidak membuat catatan terpisah, tidak berlaku saat mengirimkan barang untuk ekspor.

Oleh karena itu, pembagian PPN atas ekspor barang tetap menjadi salah satu tanggung jawab organisasi yang tidak menyenangkan. Namun untungnya, berkat perubahan di tahun 2016, hal ini tidak berlaku untuk semua perusahaan.

Mulai 1 Juli 2016, penghitungan terpisah PPN “masukan” atas ekspor hanya berlaku bagi eksportir bahan mentah. Komoditas meliputi:

1. produk mineral;
2. produk industri kimia;
3. kayu dan produk kayu;
4. arang;
5. mutiara, batu mulia dan semi mulia;
6. logam mulia, logam tidak mulia dan produk yang dibuat darinya;

Perusahaan yang menjual untuk ekspor barang bukan komoditi, tidak dilakukan pencatatan barang secara terpisah untuk PPN. Barang non-komoditas mencakup semua barang lain kecuali yang tercantum di atas. Jadi rekan-rekan yang menjual barang non-komoditas untuk ekspor, bisa bernafas lega. Mulai 01/07/2016 Anda dibebaskan dari pencatatan terpisah atas barang untuk PPN, tetapi hanya untuk barang yang dibeli untuk dijual untuk ekspor setelah 01/07/2016.

Artinya, jika Anda membeli produk non-komoditas dari pemasok pada tanggal 10 April 2016, dan menjualnya kepada pembeli asing untuk diekspor pada tanggal 31 Maret 2017, maka Anda membuat akuntansi terpisah untuk produk tersebut seperti biasa. Anda perlu mengembalikan PPN “masukan” pada produk ini dan hanya setelah mengonfirmasi tarif PPN 0, Anda dapat memotongnya.

Meja. Akuntansi terpisah untuk PPN “masukan” atas ekspor mulai 1 Juli 2016.

Padahal eksportir barang nonkomoditas telah melakukan pembukuan tersendiri atas barang sesuai PPN “masukan” sejak 1 Juli 2016. tidak dibutuhkan, Anda harus, seperti biasa, mengonfirmasi tarif PPN 0% dalam waktu 180 hari.

3. Akuntansi PPN saat mengekspor ke 1C: Accounting 8 edisi 3: opsi satu

Bagi eksportir barang, versi baru metodologi akuntansi dan kebijakan akuntansi PPN selama ekspor telah diterapkan dalam program 1C: Accounting 8 edisi 3. Untuk melakukan ini, Anda hanya perlu mengkonfigurasinya dengan benar.

Saat mengekspor barang non-komoditas yang diterima di gudang Anda dari pemasok setelah 01/07/2016, PPN masukan dapat diperhitungkan sampai tarif PPN nol dikonfirmasi. Pada program 1C: Accounting 8 edisi 3 perlu dicantumkan dalam nomenklatur bahwa ini adalah produk non-komoditas. Saat membuat item produk, saat Anda menunjukkan kode HS, di kolom "Komoditas" JANGAN centang kotaknya. Oleh karena itu, jika ada tanda centang di sana, maka program menganggapnya sebagai bahan mentah.

Sekarang mari kita lihat opsi apa untuk melacak PPN saat mengekspor ke 1C: Accounting 8 edisi 3 yang ditawarkan pengembang kepada kita. Jika Anda mengekspor bahan mentah, maka untuk mengatur kebijakan akuntansi dengan benar di pengaturan kebijakan akuntansi, centang kotak “Pembukuan terpisah untuk PPN yang masuk disimpan”. Letakkan item di sana.

Kemudian di menu "Utama" - "Parameter akuntansi" di tab PPN Anda perlu mencentang kotak "Menurut metode akuntansi".

Jadi, pada saat dokumen utama dimasukkan, dimungkinkan untuk memilih di mana membebankan PPN untuk setiap penerimaan barang.

Jika suatu organisasi memilih metode pendistribusian PPN ini saat mengekspor bahan mentah, SALT di akun 19 akan menjadi daftar pajak untuk akuntansi PPN terpisah, di mana jumlah PPN dengan metode akuntansi yang berbeda akan ditampilkan dengan jelas.

Dengan demikian, kita tidak perlu menggunakan dokumen Pendistribusian PPN, karena pendistribusian PPN pada saat ekspor akan terjadi selama proses kerja ketika dokumen utama dimasukkan ke dalam program 1C: Accounting 8 edisi 3.

Namun cara pembagian PPN atas ekspor ini memiliki nuansa teknis tersendiri, karena hanya berguna jika kita mengetahui secara pasti bahwa penjualan produk tersebut akan diekspor. Dan ini tidak nyaman jika kita tidak menyangka bahwa produk khusus ini akan dijual untuk ekspor.

Oleh karena itu, mari kita lihat cara “klasik” dalam pembagian PPN ekspor dengan perhitungan.

4. Opsi kedua: menghitung PPN ekspor menggunakan rumus

Cara penyaluran PPN ini juga diterapkan pada program 1C: Accounting 8 edisi 3 dengan menggunakan dokumen Pendistribusian PPN. Pada saat yang sama, di menu “ Utama” – “Parameter akuntansi” di tab PPN Anda harus menghapus centang pada kotak "Menurut metode akuntansi", serta dalam pengaturan kebijakan akuntansi pada program 1C: Accounting 8 edisi 3 untuk akuntansi terpisah PPN atas barang ekspor menghapus gagak “Akuntansi PPN terpisah pada akun 19”. Tangkapan layar Anda menunjukkan lokasi pengaturan ini.

Jadi, mari kita hitung PPN ekspor menggunakan metode ini:

1. Pada hari terakhir triwulan, kita menentukan bagian penerimaan Barang Kena Pajak terhadap jumlah penerimaannya semua produk sesuai rumus:

Ganda = Goyangan / V * 100%,

Voble — pendapatan dari penjualan yang dikenakan PPN (tidak termasuk PPN) untuk kuartal tersebut;

B - total pendapatan penjualan (tidak termasuk PPN), untuk kuartal tersebut;

2. Kami menghitung besarnya PPN yang dapat kami potong sesuai dengan rumus:

PPNprin = PPNtot* Tambah

PPNprin – jumlah PPN masukan yang dapat dipotong untuk triwulan tersebut;

Dobl - bagian pendapatan dari transaksi yang dikenakan PPN dalam total pendapatan triwulan;

3. Kami menentukan PPN yang akan kami tetapkan atas penjualan dengan tarif 0%:

PPNneprin = PPNtotal - PPNprin

PPNneprin - jumlah PPN masukan yang tidak dapat dikurangkan untuk triwulan tersebut;

Total PPN – jumlah total PPN masukan untuk triwulan;

PPNprin – besarnya PPN masukan yang dapat dipotong untuk seperempat.

5. Cara pengisian buku pembelian pada saat memperhitungkan PPN secara terpisah pada saat ekspor

Setelah alokasi PPN ekspor dibuat, kita dapat mulai membuat entri buku besar pembelian untuk kuartal yang bersangkutan.

Pada kuartal ketika pengiriman untuk ekspor dilakukan, buku pembelian dengan akuntansi PPN terpisah mencakup bagian dari PPN masukan yang dapat dikurangkan dalam rumus kami, nilai ini disebut “PPN”.

Pada saat menentukan basis pajak, yaitu pada kuartal ketika kami mengumpulkan semua dokumen untuk mengkonfirmasi tarif PPN ekspor 0, sebelum kami mulai membuat entri buku pembelian untuk kuartal tersebut, kami membuat dokumen “Konfirmasi 0 kecepatan".

Kita isi, dokumen ini harus memuat dokumen penjualan ekspor. Selanjutnya, kita membuat entri buku besar pembelian. Yang perlu diperhatikan disini adalah agar kita dapat memproses pemotongan yang berhubungan khusus dengan ekspor, kita perlu mengisi dokumen “Membuat entri buku besar pembelian (0%).” Hasilnya, buku pembelian dengan pembukuan PPN terpisah akan terbentuk dengan benar.

Dokumen ini mencakup bagian PPN masukan yang kami tentukan berdasarkan rumus sebagai tidak diterima untuk dipotong; dalam rumus kami, nilai ini disebut “PPN neprin”.

Pelajari lebih lanjut tentang struktur dan aturan pengisian buku pembelian dalam berbagai situasi.

6. Contoh penghitungan PPN tersendiri pada saat ekspor barang

Pada kuartal pertama, Ekspor LLC mengirimkan barang dengan jumlah total 1.180.000 rubel. (termasuk PPN - 180.000 rubel), termasuk untuk ekspor sebesar 350.000 rubel. (dengan tarif PPN – 0%). Jumlah total PPN masukan atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk produksi produk yang dikirim berjumlah 100.000 rubel. Organisasi tersebut mengumpulkan dokumen yang diperlukan untuk mengonfirmasi ekspor riil dan menyerahkannya ke kantor pajak pada kuartal ke-2.

Ekspor LLC mendistribusikan jumlah PPN masukan sebanding dengan harga pokok produk yang dikirim untuk ekspor dan produk yang dikirim ke pasar domestik. Metode ini diabadikan dalam kebijakan akuntansi organisasi. Itu. Contoh akuntansi PPN terpisah untuk ekspor kami akan menggunakan metode perhitungan.

Pembagian PPN ekspor kita mulai dengan menghitung bagian hasil penjualan (tidak termasuk PPN) barang ekspor terhadap total penerimaan (tidak termasuk PPN) triwulan pertama:

RUB 350.000: (RUB 1.180.000 – RUB 180.000) = 0,35.

Besarnya PPN masukan yang dapat dikurangkan atas transaksi di pasar dalam negeri adalah:

100.000 gosok. – 35.000 gosok. = 65.000 gosok.

Pengkabelannya akan menjadi:

Debit 68,02 - Kredit 19,04– sebesar RUB 65.000,00. — PPN masukan, yang diterima untuk dipotong dalam deklarasi triwulan pertama.

Besarnya PPN masukan yang dapat dikurangkan atas transaksi ekspor adalah sebesar:

100.000 gosok. × 0,35 = 35.000 gosok.

Pengkabelannya akan menjadi:

Debit 19.07 - Kredit 19.04– sebesar RUB 35.000,00. — PPN masukan yang dapat diatribusikan pada kegiatan dengan tarif 0%.

Organisasi dapat menyajikannya untuk pengurangan pada periode di mana fakta ekspor dikonfirmasi, yaitu dalam deklarasi untuk kuartal ke-2.

Mari kita buat pengkabelannya:

Debit 68,02 - Kredit 19,07— PPN telah diajukan untuk pengurangan ekspor yang dikonfirmasi.

Setiap penyelesaian dengan mata uang asing menyebabkan perbedaan nilai tukar.

Permasalahan permasalahan apa yang Anda temui terkait penghitungan PPN saat mengekspor barang? Tanyakan di kolom komentar dan bersama-sama kita akan menemukan jawabannya!

Pisahkan akuntansi dan pembagian PPN pada saat mengekspor barang

Akuntansi PPN terpisah diperlukan jika, bersama dengan transaksi kena pajak, organisasi melakukan transaksi tidak kena pajak.

Organisasi yang diwajibkan untuk menyimpan catatan terpisah meliputi:

• Melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak;
• Menggabungkan kegiatan dalam sistem perpajakan utama dan UTII.

PPN Masukan atas perolehan harta, barang, hak milik atas transaksi kena pajak juga diperhitungkan secara terpisah dari transaksi yang dibebaskan dari PPN.

Undang-undang Federasi Rusia hanya menentukan kebutuhan untuk melakukan akuntansi terpisah untuk PPN “masuk” dan PPN yang masih harus dibayar. Metodologi akuntansi ini dikembangkan oleh organisasi itu sendiri dan ditetapkan dalam peraturan internal.

Aturan akuntansi untuk PPN “masukan”.

Akuntansi terpisah untuk PPN “masuk”, pertama-tama, perlu untuk mengalokasikan jumlah yang dimaksudkan untuk pengurangan transaksi kena pajak. Organisasi tidak berhak memotong PPN atas transaksi tidak kena pajak. Jumlah ini dimasukkan dalam biaya persediaan yang diperoleh atau dihapuskan sebagai biaya kini.

Ada dua cara untuk mengalokasikan pengeluaran untuk kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak:

Dapatkan 267 pelajaran video di 1C gratis:

• Metode langsung digunakan bila diketahui secara pasti untuk transaksi mana barang tersebut dibeli - kena pajak atau tidak kena pajak. Jika semua penerimaan dibuat untuk transaksi kena pajak, maka semua PPN “masuk” dapat dipotong.
• Dalam kasus di mana tidak mungkin untuk menentukan dengan tepat operasi mana yang termasuk dalam biaya, metode tidak langsung digunakan. Untuk menghitung besarnya pajak yang dapat dikurangkan digunakan suatu proporsi: perbandingan biaya transaksi tidak kena pajak dengan jumlah biaya seluruhnya.

“Aturan 5 persen” dapat dinyatakan sebagai berikut: suatu organisasi berhak untuk tidak menyelenggarakan akuntansi tersendiri jika bagian pengeluaran atas transaksi tidak kena pajak kurang dari 5% dari seluruh pengeluaran perusahaan. Dalam hal ini, seluruh PPN “masukan” ditampilkan sebagai pengurang; tidak perlu memasukkannya ke dalam biaya persediaan atau pengeluaran yang dibeli.

Contoh akuntansi PPN tersendiri dengan adanya transaksi kena pajak bukan PPN

Avatar LLC bergerak dalam produksi dan penjualan peralatan medis. Penjualan alat kesehatan tidak dikenakan PPN. Oleh karena itu, perlu ditentukan bagian PPN yang dapat dikurangkan.

Kebijakan akuntansi Avatar bagi NU mengatur:

• Bagian dari biaya yang dikecualikan ditentukan menurut data akuntansi;
• Biaya “yang dikecualikan” ditentukan dengan menggunakan biaya langsung, overhead, umum dan tidak langsung;
• Apabila pengeluaran-pengeluaran tersebut tidak dapat secara akurat diatribusikan pada suatu jenis kegiatan tertentu, dari segi PPN, nilainya ditentukan dengan rumus:

“Dikecualikan” OHR, OPR, PR = (OHR, OPR, PR tidak ditentukan) * (PR “dikecualikan”) / jumlah total PR,

dimana PR adalah biaya langsung.

Untuk kuartal pertama tahun 2015:

• Jumlah PR yang dihapuskan untuk produksi dan penjualan berjumlah 750.000 rubel, dimana 470.000 rubel. — PPN tidak kena pajak, 280.000 rubel. — dikenakan PPN;
• Semua biaya produksi umum tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan tertentu; jumlahnya adalah 210.000 rubel. Kami menentukan jumlah pengeluaran "yang dikecualikan" menggunakan rumus: 210.000 * 280.000 / 750.000 = 78.400 rubel;
• Bisnis umum - 130.000 rubel, tanpa kemungkinan dikaitkan dengan jenis kegiatan. Kami menentukan dengan cara yang sama: 130.000 * 280.000 / 750.000 = 48.533 rubel;
• Biaya lain-lain, bunga pinjaman untuk produksi peralatan medis - 105.000 rubel;
• Jumlah total pengeluaran untuk kuartal ini adalah 1.300.000 rubel, semua akun pengeluaran ditambah akun 91.2.

Kami menghitung bagian biaya “tidak kena pajak”:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Nilai ini melebihi 5%, oleh karena itu Avatar LLC wajib membuat catatan PPN tersendiri pada kuartal pertama.

Berdasarkan angka di atas, porsi PPN yang dapat dikurangkan dalam organisasi adalah 46%. 54% harus dimasukkan dalam biaya pembelian perlengkapan dan jasa.

Nuansa penerapan “aturan 5%”

Awalnya, “aturan 5 persen” dimaksudkan untuk meringankan beban PPN bagi organisasi yang terlibat dalam produksi. Selain itu, dalam kerangka peraturan perundang-undangan, biaya produksi pada umumnya berarti biaya untuk menghasilkan nilai tambah dalam bidang kegiatan Wajib Pajak. Sejak 1 Oktober 2011, otoritas pengatur telah sepakat bahwa organisasi perdagangan juga berhak menerapkan aturan ini.

Karena bagian biaya tidak kena pajak hanya dapat ditentukan berdasarkan hasil kuartal, masuk akal bagi organisasi untuk memiliki peraturan internal untuk menentukan perlunya menggunakan akuntansi terpisah - paling sering, hal ini tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk biaya tidak kena pajak. Hal ini diperlukan untuk menghindari tuntutan fiskus jika aturan 5 persen diterapkan.

Ketentuan undang-undang akuntansi dan perpajakan dalam beberapa kasus memerlukan organisasi akuntansi terpisah atas transaksi bisnis di perusahaan. Dalam artikel ini, Andrey Vladimirovich Gadasin (Institut Perdagangan dan Ekonomi St. Petersburg) berbicara tentang situasi apa yang perlu untuk mengatur akuntansi terpisah, dan bagaimana melakukannya. Organisasi akuntansi tersebut dibahas dengan contoh. Artikel ini disediakan oleh SPUTNIK-101, St.

Apa itu akuntansi terpisah dan dalam kasus apa digunakan?

Akuntansi transaksi bisnis yang terpisah mengandaikan pemisahan yang jelas dalam akuntansi pendapatan dari berbagai jenis kegiatan, pengeluaran untuk jenis kegiatan yang sama, properti dan kewajiban yang terkait dengan berbagai jenis kegiatan. Pada saat yang sama, objek akuntansi yang tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan tertentu, tetapi berdampak pada akuntansi fenomena kehidupan ekonomi perusahaan secara keseluruhan, juga harus diperhitungkan secara terpisah.

Akuntansi terpisah harus diselenggarakan pada perusahaan multi-industri yang melakukan lebih dari satu jenis kegiatan. Hanya dengan cara ini dimungkinkan untuk memastikan terpenuhinya tugas-tugas utama akuntansi berikut (tugas-tugas utama akuntansi diatur dalam paragraf 3 Pasal 1 Undang-Undang Federal 21 November 1996 No. 129-FZ “Tentang Akuntansi ” dan dalam paragraf 4 Bagian 1 Peraturan tentang Pemeliharaan Akuntansi dan Pelaporan Keuangan di Federasi Rusia):

Menghasilkan informasi yang lengkap dan andal tentang aktivitas organisasi yang diperlukan bagi pengguna internal laporan keuangan;

Mencegah hasil negatif dari kegiatan ekonomi organisasi dan mengidentifikasi cadangan internal untuk memastikan stabilitas keuangannya.

Kebutuhan akan akuntansi tersendiri juga muncul dari persyaratan pelaporan keuangan. Sesuai dengan Peraturan Akuntansi “Laporan Akuntansi Organisasi” (PBU 4/99), yang disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Juli 1999 No. 43n, laporan keuangan harus secara terpisah menunjukkan indikator pendapatan dari penjualan. produk, barang, pekerjaan, jasa dan indikator pengeluaran yang berkaitan dengan penerimaan pendapatan tersebut. Apabila masing-masing indikator tersebut secara individual tidak memenuhi prinsip materialitas, maka dalam laporan laba rugi dapat disajikan dalam jumlah total, namun harus diungkapkan dalam catatan atas neraca dan laporan laba rugi. Menurut paragraf 62 dari “Rekomendasi metodologis tentang prosedur pembentukan indikator laporan keuangan suatu organisasi”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Juni 2000 No. 60n, ketika mencerminkan jenis laporan laba rugi pendapatan, yang masing-masing merupakan lima persen atau lebih dari jumlah total pendapatan organisasi untuk periode pelaporan, ini menunjukkan bagian pengeluaran yang sesuai untuk setiap jenis. Pedoman ini juga mengindikasikan bahwa suatu perusahaan dapat menggunakan kriteria materialitas lainnya. Kriteria yang dipilih oleh perusahaan harus diungkapkan sesuai urutan kebijakan akuntansi perusahaan.

Dalam beberapa kasus, organisasi akuntansi terpisah di suatu perusahaan timbul dari persyaratan akuntansi pajak. Dengan demikian, paragraf 2.10 Instruksi No. 62 tanggal 15 Juni 2000 “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan badan usaha dan organisasi ke anggaran” menyatakan bahwa untuk menghitung pajak penghasilan dengan benar, pembayar wajib menyediakan akuntansi tersendiri untuk jenis kegiatan yang penghasilannya dikenakan pajak dengan tarif pajak yang berbeda, atau dibebaskan dari pengenaan pajak, atau dikenakan pajak dengan memperhatikan ciri-ciri yang diatur dalam instruksi ini atau dokumen peraturan perundang-undangan lainnya.

Menurut paragraf 4 Pasal 4 Undang-Undang Federal tanggal 31 Juli 1998 No. 148-FZ “Tentang Pajak Terpadu atas Penghasilan yang Diperhitungkan untuk Jenis Kegiatan Tertentu,” wajib pajak yang, bersama dengan kegiatan berdasarkan sertifikat pembayaran pajak terpadu atas penghasilan yang diperhitungkan, melakukan kegiatan lain, memelihara catatan akuntansi tersendiri atas harta benda, kewajiban dan transaksi usaha yang dilakukannya dalam menjalankan kegiatan berdasarkan sertifikat dan dalam proses kegiatan lain.

Menurut paragraf 4 Pasal 149 Bab 21 “Pajak Pertambahan Nilai” Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia, jika wajib pajak melakukan transaksi yang dikenakan pajak dan transaksi yang dibebaskan dari pajak pertambahan nilai, wajib pajak wajib menyimpan catatan terpisah atas transaksi tersebut. Sesuai dengan ayat 4 Pasal 170 Bab 21 yang sama, wajib pajak tersebut juga wajib membuat catatan tersendiri tentang harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli dan yang digunakan untuk produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan). , jasa) yang dikenakan dan tidak dikenakan pajak.

Ini secara langsung mengikuti paragraf 1 Pasal 166 Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia bahwa penerapan tarif PPN yang berbeda pada objek kena pajak hanya dimungkinkan jika ada akuntansi terpisah. Dalam hal ini tidak mungkin memperhitungkan secara terpisah objek perpajakan saja, misalnya hanya hasil penjualan barang dengan tarif PPN yang berbeda, karena melanggar logika akuntansi. Setelah membentuk perputaran kredit pada akun 90, subakun 1 “Pendapatan” (dalam konteks akuntansi analitik atau subakun tambahan yang terkait dengan penjualan barang dengan tarif PPN tertentu), perlu untuk menghasilkan perputaran debit pada subakun 2 “Biaya penjualan”, 3 “PPN”, 4 “Pajak cukai” ", 9 "Laba/rugi dari penjualan" di bagian akuntansi analitik yang sama (atau di sub-akun tambahan yang sesuai). Untuk melakukan ini, perlu untuk mengatur akuntansi persediaan dan biaya penjualan yang terpisah.

Bagaimana cara mengatur akuntansi terpisah?

Organisasi akuntansi tersendiri dalam suatu perusahaan dimulai dengan pembentukan kebijakan akuntansinya. Perusahaan secara mandiri membentuk kebijakan akuntansinya berdasarkan strukturnya, afiliasi industri, dan ciri-ciri lain dari kegiatannya (ketentuan ini diabadikan dalam paragraf 4 Peraturan Akuntansi dan Pelaporan Keuangan di Federasi Rusia). Dokumen "Kebijakan Akuntansi Perusahaan" dikembangkan oleh kepala akuntan perusahaan dan disetujui atas perintah kepala perusahaan (lihat PBU 1/98).

Di salah satu bagian dokumen ini perlu didefinisikan:

Jenis kegiatan perusahaan sebagai objek akuntansi dan pelaporan yang terpisah;

Objek perpajakan yang memerlukan pembukuan tersendiri;

Tata cara pembagian biaya produksi umum dan usaha umum.

Dalam bagan kerja akun, yang disarankan untuk dibuat sebagai lampiran pada "Kebijakan Akuntansi Perusahaan", perlu untuk mengamankan sub-akun dalam akun akuntansi pendapatan, pengeluaran, properti dan kewajiban perusahaan, sesuai dengan setiap jenis kegiatan atau objek perpajakan. Jika akuntansi terpisah diatur dalam konteks akun analitik, maka dalam bagan kerja akun perlu diungkapkan prinsip-prinsip pengorganisasian akuntansi analitik. Untuk perusahaan menengah dan besar, standar perusahaan untuk akuntansi jenis kegiatan juga harus dikembangkan, yang menjelaskan entri akuntansi untuk setiap jenis kegiatan dan (atau) objek pajak, dan tata cara penutupan periode pelaporan.

Contoh 1.

Perusahaan perdagangan dan industri "Vostok" adalah perusahaan yang terdiversifikasi. Perusahaan telah menyelenggarakan akuntansi terpisah berdasarkan industri (perdagangan grosir, perdagangan eceran, transportasi, jasa, produksi elektronik) dan divisi perusahaan (gudang barang manufaktur, gudang produk makanan, toko Vostochny, ruang pamer furnitur, departemen transportasi motor, departemen kereta api, pasar , departemen real estate , pesanan dalam produksi elektronik). Karena kenyataan bahwa pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan telah diberlakukan di wilayah tersebut untuk angkutan angkutan jalan raya dan perdagangan eceran, perusahaan telah memperkenalkan akuntansi terpisah untuk jenis kegiatan yang dialihkan ke pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan, dan jenisnya. kegiatan yang penghasilannya dikenakan pajak penghasilan.

Kebijakan akuntansi suatu perusahaan disusun dalam bentuk dokumen yang terdiri dari bagian-bagian berikut:

1. Ketentuan Umum;

2. Organisasi akuntansi di perusahaan;

3. Masalah metodologis kebijakan akuntansi dan perpajakan perusahaan.

Bagian 3 memuat ketentuan-ketentuan berikut yang mengatur tentang penetapan akuntansi tersendiri pada perusahaan:

_____________________

“3.1. Akuntansi biaya produksi dan sirkulasi.

3.1.1. Klasifikasi biaya produksi dan distribusi berikut diterapkan:

a) menurut jenis pengeluaran (pengelompokan berdasarkan elemen biaya dan item penetapan biaya);

b) menurut tempat asal (pengelompokan menurut jenis kegiatan perusahaan);

c) menurut jenis produk, pekerjaan, jasa (pengelompokan biaya untuk menghitung biaya).

Ke akun neraca 44 - "Beban penjualan", akun analitis tingkat pertama dibuka - item biaya, tingkat kedua - berdasarkan penyertaan dalam basis pajak ketika menentukan pajak penghasilan suatu perusahaan, tingkat ketiga - oleh industri (jenis kegiatan), tingkat keempat - berdasarkan divisi .

3.1.2. Biaya distribusi perdagangan meliputi biaya-biaya yang timbul dalam proses perpindahan barang sampai ke konsumen.

Daftar biaya dan tata cara pencantumannya dalam biaya distribusi diatur dalam “Peraturan tentang komposisi biaya produksi dan penjualan produk (pekerjaan, jasa) yang termasuk dalam harga pokok produk (pekerjaan, jasa), dan pada prosedur pembentukan hasil keuangan yang diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan,” disetujui Pemerintah Federasi Rusia tertanggal 05.08.92 N 552 dengan amandemen dan penambahan tertanggal 01.07.95 N 661, dan “Rekomendasi metodologis untuk akuntansi biaya-biaya yang termasuk dalam distribusi dan biaya produksi, dan hasil keuangan pada perusahaan perdagangan dan katering umum”, disetujui atas perintah Komite Federasi Perdagangan Rusia tanggal 20 April 1995 N 1-55-/32-2. Pengeluaran-pengeluaran ini dicatat setiap bulan secara terpisah menurut jenis kegiatan dan divisi perusahaan:

Perdagangan grosir (gudang makanan, gudang barang industri, perdagangan grosir di toko Vostochny);

Perdagangan eceran (di gudang barang industri, di gudang produk makanan, di toko Vostochny, di showroom furnitur);

Perdagangan komisi.

dan didebet ke rekening penjualan barang untuk divisi tertentu secara penuh, kecuali jumlah yang menurut tata cara yang telah ditetapkan akan didistribusikan antara barang yang dijual dan sisa barang pada akhir bulan laporan.

3.1.3. Biaya jasa dicatat secara terpisah menurut divisi perusahaan:

Departemen Perhubungan Kereta Api;

Departemen Transportasi Motor;

Pasar "Selatan";

Pasar "Lama";

Menyewakan properti;

Departemen real estat.

Untuk memperhitungkan biaya jasa, akun 20 “Produksi utama” digunakan. Akun analitik tingkat pertama dibuka untuk akun neraca 20 - item biaya, tingkat kedua - berdasarkan penyertaan dalam basis pajak ketika menentukan pajak penghasilan badan, tingkat ketiga - berdasarkan industri (jenis kegiatan), tingkat keempat - berdasarkan divisi.

Ketika departemen kereta api dan transportasi jalan raya memberikan layanan kepada divisi lain dalam perusahaan, biaya layanan yang diberikan untuk divisi ini dihapuskan ke dalam debit akun biaya divisi masing-masing perusahaan. Ketika jasa diberikan secara eksternal, biaya jasa dihapuskan ke debit akun penjualan jasa pada akun analitis divisi terkait.

3.1.4. Dalam produksi elektronik (penciptaan produk ilmiah dan teknis), metode akuntansi biaya khusus dan penghitungan harga pokok produk sebenarnya digunakan.

Pengeluaran langsung diperhitungkan pada akun 20 Akun analitik "Produksi utama" dari tingkat pertama - item biaya, tingkat kedua - berdasarkan penyertaan dalam basis pajak ketika menentukan pajak penghasilan suatu perusahaan, akun analitis tingkat ketiga - "Produksi elektronik", akun analitik tingkat keempat - nomor kontrak (pesanan). Pengeluaran tidak langsung dalam hal variabel bersyarat diperhitungkan pada akun 25 "Beban produksi keseluruhan" akun analitis tingkat pertama - item biaya, tingkat kedua - berdasarkan penyertaan dalam basis pajak saat menentukan pajak penghasilan, akun analitis tingkat ketiga "Produksi elektronik" dan dihapuskan pada akhir bulan pelaporan ke pendebetan akun biaya produksi utama sebanding dengan biaya pesanan (harga kontrak pekerjaan yang dilakukan dan produk yang dihasilkan berdasarkan setiap kontrak ).

3.1.5. Pengeluaran tidak langsung dalam bentuk pengeluaran tetap (pemeliharaan personel manajemen, pemeliharaan dan pemeliharaan ekonomi kantor, dll.) dicatat dalam akun 26 “Beban usaha umum” dan dihapuskan setiap bulan ke debit rekening penjualan perusahaan. akun analitis divisi yang bersangkutan sebanding dengan jumlah pendapatan yang diterima masing-masing divisi.

Akun analitik tingkat pertama dibuka untuk akun neraca 26 - berdasarkan item biaya, dan tingkat kedua - berdasarkan penyertaan dalam basis pajak penghasilan.

3.1.6. Untuk memperhitungkan kelebihan biaya produksi dan sirkulasi, yang menurut undang-undang perpajakan yang ada, meningkatkan laba kena pajak, akun analitis 2 dibuka untuk akun akuntansi biaya - biaya tidak termasuk ketika menentukan dasar kena pajak untuk pajak penghasilan.

3.1.7. Prosedur akuntansi biaya dan pembentukan harga pokok produk dan jasa tercermin dalam Standar Perusahaan:

01.01/01-12 “Akuntansi biaya penanganan dan penjualan barang di toko Vostochny dan showroom furnitur”;

01.01/01-13 “Akuntansi biaya penanganan dan penjualan barang dalam perdagangan besar dan eceran dari gudang grosir perusahaan”;

01.01/01-14 “Akuntansi biaya dan penjualan jasa departemen angkutan kereta api”;

01.01/01-15 "Akuntansi biaya dan penjualan jasa departemen transportasi jalan";

01.01/01-16 "Akuntansi harga pokok dan penjualan jasa di pasar perusahaan";

01.01/01-17 "Akuntansi harga pokok dan penjualan jasa departemen real estat. Akuntansi penjualan apartemen";

01.01/01-18 "Akuntansi harga pokok, produk jadi dan penjualan dalam produksi elektronik";

01.01/01-19 "Akuntansi biaya dan penjualan dalam perdagangan komisi."*

(*Catatan: Perusahaan telah memperkenalkan penomoran standar, yang memuat informasi tentang tanggal berlakunya standar dan nomor serinya).

3.2. Sebuah metode untuk mencerminkan produk jadi dan pekerjaan yang diselesaikan dalam produksi elektronik.

3.2.1. Produk jadi dalam produksi elektronik tercermin pada penurunan biaya aktual (untuk item pengeluaran langsung dan item tidak langsung dalam biaya semi-variabel).

Pengeluaran tidak langsung dalam bentuk biaya tetap dihapuskan dari akun 26 "Beban usaha umum" ke pendebetan akun 90 "Penjualan produk" dari akun akuntansi analitik "Produksi elektronik".

3.2.2. Penciptaan produk ilmiah dan teknis oleh divisi Produksi Elektronik untuk setiap pesanan terdiri dari tahapan karya ilmiah dan teknis dan tahap akhir - pelepasan produk jadi. Tahapan yang telah selesai atas pesanan (kontrak) yang belum selesai dicatat dengan menggunakan akun neraca 36 “Tahapan yang telah diselesaikan untuk pekerjaan yang belum selesai”.

3.3. Metode refleksi dan penilaian barang dalam perdagangan besar dan eceran.

3.3.1. Akuntansi barang dalam perdagangan besar dilakukan pada akun 41 “Barang” sebesar harga beli (harga pemasok tidak termasuk PPN). Jika pemasok menyajikan dalam faktur, faktur, atau faktur barang biaya tambahan yang terkait dengan pengiriman barang, biaya-biaya ini termasuk dalam harga pembelian barang dan diperhitungkan pada akun 41 “Barang”.

3.3.2. Penghitungan barang impor dilakukan pada akun 41 “Barang” dengan biaya impor penuh. Untuk menghasilkan informasi tentang harga pembelian barang impor, akun sintetis 15 "Pengadaan dan perolehan bahan" subakun "Pembelian barang impor" digunakan kode akuntansi analitik "Jenis, batch barang".

3.3.3. Akuntansi barang dalam perdagangan komisi dilakukan pada rekening administratif 004 ​​sebesar harga pembelian, termasuk PPN.

3.3.4. Akuntansi barang dalam perdagangan eceran dilakukan pada harga jual. Dalam hal ini, akun 41 “Barang” mencerminkan harga pembelian barang termasuk PPN (harga pemasok ditambah PPN yang disajikan oleh pemasok), dan akun 42 “Margin perdagangan” mencerminkan selisih antara biaya perolehan (harga pemasok termasuk PPN) dan biaya dengan harga jual (termasuk PPN).

3.3.5. Akuntansi barang dalam perdagangan besar dilakukan pada akun neraca 41 subakun 1. Akuntansi barang dalam perdagangan eceran dilakukan pada akun neraca 41 subakun 2. Akun analitik tingkat pertama dibuka untuk subakun 1 dan 2 - industri (jenis kegiatan), tingkat kedua - divisi, tingkat ketiga - tarif PPN.

Prosedur untuk mengevaluasi dan mencatat barang serta mendokumentasikan operasi akuntansi barang tercermin dalam Standar Perusahaan 01.01/01-20.

3.4. Penilaian pekerjaan yang sedang berjalan.

3.4.1. Saldo pekerjaan dalam penyelesaian pada akhir bulan pelaporan dinilai berdasarkan biaya aktual yang tidak lengkap (pos pengeluaran langsung dan pos tidak langsung dalam kaitannya dengan pos variabel bersyarat, yaitu biaya produksi umum).

3.4.2. Saldo pekerjaan dalam penyelesaian di sektor jasa dinilai dengan menggunakan item biaya langsung.

3.5. Penentuan hasil penjualan produk, barang, pekerjaan, jasa.

Cara penentuan pendapatan dari penjualan produk, pekerjaan, dan jasa untuk keperluan perpajakan diterapkan pada saat pengiriman produk, barang, pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa dan penyerahan dokumen pembayaran kepada pembeli (pelanggan) atau pengangkutan. organisasi.

Untuk mencatat pendapatan dari penjualan, sub-akun urutan kedua dibuka di akun neraca 90 “Penjualan”:

Subakun 1 - untuk jenis kegiatan yang penghasilannya dikenakan pajak penghasilan;

Sub-akun 2 - untuk jenis kegiatan yang ditransfer ke pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan.

Akun analitik tingkat pertama dibuka untuk sub-akun tingkat kedua - berdasarkan jenis kegiatan, tingkat kedua - berdasarkan divisi (kontrak, pesanan), tingkat ketiga - berdasarkan tarif PPN."

______________________________

Jika sistem akuntansi perusahaan Anda tidak memungkinkan Anda membuat file analitis dalam jumlah besar, maka Anda harus membuka sub-akun tingkat kedua, ketiga, dst. ke akun neraca untuk memastikan akuntansi terpisah pada saat yang sama, disarankan untuk membuka sub-akun tingkat pertama untuk akun akuntansi biaya untuk divisi perusahaan (atau jenis kegiatan), sub-akun tingkat kedua - untuk menunjukkan penyertaan dalam basis kena pajak untuk pajak penghasilan, dan mengatur analisis akuntansi berdasarkan item biaya. Demikian pula dengan akun akuntansi penjualan, Anda dapat membuka sub-akun tingkat ketiga untuk divisi (jenis kegiatan), akun akuntansi analitis - dengan tarif PPN. Ingatlah bahwa sub-akun tingkat pertama ke akun neraca 90 disediakan oleh Bagan Akun (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n), dan sub-akun tingkat kedua di contoh kita dimaksudkan untuk memisahkan akuntansi menurut jenis kegiatan atas penghasilan yang diperhitungkan dan jenis kegiatan yang penghasilannya dikenakan pajak penghasilan.

Jika akuntansi terpisah diselenggarakan untuk pertama kalinya pada perusahaan yang sudah ada, maka untuk menentukan saldo awal sub-akun baru dan akun akuntansi analitis yang dibuka pada akun neraca, perlu dilakukan inventarisasi properti dan kewajiban perusahaan. Pelaksanaan inventarisasi oleh suatu perusahaan diatur oleh Pedoman Metodologi Inventarisasi Properti dan Kewajiban Keuangan, yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Juni 1995? 49.

Kepala akuntan harus mempertimbangkan masalah pengorganisasian akuntansi terpisah pada tahap pembentukan kebijakan akuntansi dengan sangat serius, karena kemungkinan selanjutnya memperoleh informasi yang dapat dipercaya tentang kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan dan menyusun pelaporan akuntansi dan pajak sesuai dengan hukum. persyaratan tergantung pada ini. Saat mengembangkan sistem akuntansi terpisah, kepala akuntan harus mempertimbangkan spesifikasi perusahaan, sistem organisasi aliran dokumen, dan jenis sistem akuntansi otomatis yang digunakan di perusahaan.

Contoh 2.

Mari kita lihat contoh entri akuntansi untuk akuntansi terpisah untuk perusahaan yang melakukan jenis kegiatan berikut:

- perdagangan (grosir dan eceran);

- produksi elektronik (produksi dan penjualan produk elektronik).

Pada saat yang sama, perdagangan eceran telah dialihkan ke pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan.

Perusahaan menyimpan catatan penjualan untuk tujuan perpajakan “pada pengiriman”. Pengeluaran bisnis umum untuk bulan tersebut, menurut kebijakan akuntansi perusahaan, dihapuskan pada akhir periode pelaporan (yaitu, pada tanggal terakhir bulan pelaporan) ke debit akun 90 “Penjualan” sub-akun 2 “Harga pokok penjualan”. Akuntansi barang dalam perdagangan eceran dilakukan pada harga jual.

Mari kita asumsikan bahwa pada bulan Maret 2001, dalam proses kegiatan ekonomi, divisi-divisi perusahaan menerima indikator kotor berikut (angka dalam contoh bersyarat dalam ribuan rubel):

a) dalam produksi elektronik, produk A diproduksi dan dijual, yang harga pokoknya dalam harga jual adalah 2700 (termasuk PPN - 450), dan produk B senilai 3500 (termasuk PPN - 583). Permohonan untuk produk ini diterima pada bulan Maret 2001, pada bulan yang sama produk tersebut diproduksi dan dijual kepada pelanggan;

b) di toko eceran, realisasi overlay (margin perdagangan yang diatribusikan pada barang yang dijual dalam sebulan dalam rantai ritel) berjumlah 202 dengan omzet 1015. Tidak dikenakan PPN dari pembayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan (Pasal 1 Undang-undang Federal tanggal 31 Juli 1998 N 148- Hukum Federal);

c) peredaran grosir barang yang dikenakan PPN dengan tarif 20% adalah sebesar 1.800 (termasuk PPN 300), harga pokok barang tersebut sebesar 1.230; Omset grosir barang yang dikenakan pajak dengan tarif 10% berjumlah 330 (termasuk PPN 30), dan harga pokok produk tersebut sebesar 260.

1. Akuntansi terpisah atas pendapatan penjualan

Menurut Bagan Akun yang baru, pendapatan penjualan tercermin dalam neraca akun 90, subakun 1. Untuk membagi pendapatan penjualan menurut jenis kegiatan, penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan, dan jenis kegiatan yang ditransfer ke pembayaran tunggal pajak atas penghasilan yang diperhitungkan, disarankan untuk memperkenalkan sub-akun urutan kedua. Pembagian pendapatan penjualan berdasarkan jenis kegiatan dan tarif PPN dapat diatur dalam akun akuntansi analitik. Apalagi dalam contoh yang sedang dipertimbangkan laporan analitis untuk akun neraca 90 subakun 1 untuk bulan Maret 2001 akan terlihat seperti ini:

Tabel 1

Catatan untuk tabel.

* - nomor sub-akun tingkat kedua,

** - nomor akun analitik di dalam lemari arsip analitik (kode akuntansi analitik).

2. Akuntansi biaya terpisah

Mari kita asumsikan bahwa suatu perusahaan menyelenggarakan akuntansi biaya terpisah pada tingkat analitis.

Dalam hal ini, catatan disimpan dalam pernyataan khusus, perintah peringatan dan tabel pengembangan, yang menjadi dasar pembuatan dokumen berikut:

Meja 2

Laporan biaya analitik untuk bulan Maret 2001

Catatan untuk tabel.

* Saat menghitung pajak sosial terpadu atas dana upah manajer divisi dan staf manajemen, perlu untuk mengurangi dari dasar pengenaan pajak bagian dana upah yang dikaitkan dengan jenis kegiatan yang ditransfer ke pembayaran pajak terpadu atas pendapatan yang diperhitungkan . Prinsip penentuan bagian ini mirip dengan prinsip distribusi produksi umum dan pengeluaran rumah tangga umum yang dibahas dalam artikel ini. Dengan menggunakan prinsip yang sama, perlu untuk menentukan bagian PPN yang dibebankan oleh pemasok bahan, jasa, dll., yang biayanya diatribusikan pada biaya produksi umum untuk divisi perdagangan dan biaya usaha umum untuk perusahaan dan kemudian dihapuskan. dengan harga pokok penjualan menurut jenis kegiatan atas pendapatan yang diperhitungkan. Bagian PPN yang ditentukan tidak diganti dari anggaran, tetapi dialokasikan untuk pengeluaran untuk jenis kegiatan ini.

Dari tabel di atas jelas bahwa pada tingkat analitis, akuntansi diatur untuk pengeluaran-pengeluaran yang mengurangi dasar penghitungan pajak penghasilan, dan pengeluaran-pengeluaran yang dikecualikan ketika menentukan dasar ini dan, oleh karena itu, tercermin dalam baris-baris Sertifikat tentang tata cara penentuan data yang tercermin pada baris 1 “Perhitungan” (pengembalian pajak) pajak atas keuntungan sebenarnya." Mengingat bahwa Sertifikat ini saat ini terlalu rinci dan memerlukan penguraian hampir semua indikator yang menambah atau mengurangi basis pajak, disarankan untuk mengatur akuntansi terkini dari indikator-indikator ini untuk menghindari pekerjaan padat karya pada pengambilan sampel data referensi saat mempersiapkan laporan triwulanan. laporan. Bentuk Sertifikat telah disetujui oleh instruksi Kementerian Pajak Rusia tertanggal 15 Juni 2000 N 62 “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan perusahaan dan organisasi ke anggaran.”

Biaya produksi umum untuk kegiatan perdagangan dapat timbul bila perdagangan besar dan eceran dilakukan dalam satu kompleks perbelanjaan, asosiasi perdagangan atau satu toko. Dalam kasus seperti itu, biaya produksi umum mencakup gaji tingkat manajer departemen perdagangan, penyusutan gedung, peralatan (seperti elevator, konveyor, lemari es, dll.), biaya pasokan energi, pasokan air, pemanas, keamanan gedung. dan biaya-biaya lain yang sejenis yang tidak dapat diatribusikan langsung ke biaya penjualan dalam perdagangan besar atau eceran. Pengeluaran bisnis umum dikaitkan dengan berfungsinya personel administrasi dan manajemen perusahaan. Ada berbagai metode untuk mendistribusikan pengeluaran produksi umum dan pengeluaran bisnis umum (misalnya, sebanding dengan biaya langsung untuk membayar pekerja di produksi utama, sebanding dengan jumlah total biaya langsung menurut jenis kegiatan, dll.). Pilihan salah satu metode harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Namun, untuk akuntansi pajak, satu metode dapat diterima, yang didefinisikan dalam paragraf 2.10 Instruksi Kementerian Pajak Rusia tanggal 15 Juni 2000 N 62. Ini terdiri dari fakta bahwa biaya-biaya ini didistribusikan secara proporsional dengan jumlah pendapatan yang diterima dari setiap jenis kegiatan dalam jumlah total pendapatan. Bagi perusahaan yang bergerak dalam kegiatan perdagangan, pendapatan berarti laba kotor yang didefinisikan sebagai selisih antara harga jual dan harga beli barang yang dijual, tidak termasuk PPN dan cukai.

Mari kita distribusikan biaya produksi umum terlebih dahulu dalam contoh kita:

Pendapatan dari perdagangan besar sebesar 270 (1800 - 300 - 1230) - 57,2% dari total pendapatan;

Pendapatan dari perdagangan eceran menyumbang 202 - 42,8% dari total pendapatan;

Total pendapatan dari aktivitas perdagangan adalah 472 (270+202) - 100%.

Besarnya biaya overhead divisi perdagangan perusahaan pada bulan Maret sebesar 67,93. Ini akan didistribusikan sebagai berikut:

Ke debit akun beban penjualan dalam perdagangan grosir dari kredit beban produksi umum dalam perdagangan - 38,86 (67,93 * 57,2%);

Di debit akun beban penjualan eceran - 29,07 (67,93 * 42,8%). Bagian dari biaya produksi umum ini tidak akan diperhitungkan dalam menentukan penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan, karena berkaitan dengan jenis kegiatan yang tidak dibayar pajaknya.

Entri akuntansi:

Debit 44 “Grosir” Kredit 25 “Perdagangan” - 38,86 ;

Debit 44 "Eceran" Kredit 25 "Perdagangan" - 29,07.

Perlu dicatat bahwa biaya produksi umum suatu perusahaan perdagangan harus diperhitungkan pada akun 44 “Beban penjualan”, pada sub-akun khusus atau akun akuntansi analitis. Namun, dalam contoh yang dipertimbangkan, perusahaan tersebut melakukan diversifikasi dan bergerak tidak hanya dalam perdagangan, tetapi juga dalam kegiatan produksi, oleh karena itu, untuk keseragaman akuntansi, lebih baik menggunakan akun neraca 25 “Beban produksi keseluruhan”.

Biaya produksi umum dalam produksi elektronik didistribusikan dengan cara yang sama:

Pendapatan dari penjualan produk A sebesar 2250 (2700 - 450) - 43,5%;

Pendapatan penjualan produk B sebesar 2917 (3500 - 583) - 56,5%;

Total pendapatan dari produksi elektronik adalah 5167 - 100%.

Harga pokok produk A harus dinaikkan sebesar biaya produksi umum sebesar 143,38 (329,6 * 43,5%), dan biaya produk B sebesar 186,22 (329,6 * 56,5%).

Entri akuntansi:

Debit 20 “Produk A” Kredit 25 “Produksi elektronik” - 143,38 ;

Debit 20 “Produk B” Kredit 25 “Produksi elektronik” - 186,22 .

Distribusi beban usaha secara umum dapat disajikan pada tabel berikut:

Tabel 3

Bagian biaya usaha umum sebesar 4,95 yang dihapuskan pada rekening penjualan eceran juga tidak diperhitungkan dalam pembentukan laba kena pajak sehubungan dengan jenis kegiatan yang labanya tidak dikenakan pajak.

Akun pengeluaran produksi umum dan pengeluaran usaha umum ditutup seluruhnya dan tidak memiliki saldo pada akhir bulan laporan.

Kami akan menyajikan entri akuntansi untuk pembentukan biaya dalam bentuk meja catur.

Biaya produksi dan biaya penjualan dihapuskan ke harga pokok penjualan:

Tabel 4

Catatan untuk tabel.

* Harga pokok produk jadi berupa produk A dan B tercermin dalam pendebetan akun neraca 43 “Produk jadi” sesuai dengan akun biaya produksi produk tersebut:

Debit 43 Kredit 20 “Item A” - 1555,28 ;

Debit 43 Kredit 20 “Item B” - 2491,15 .

Apabila hasil penjualan produk jadi diakui dalam akuntansi, nilainya dihapuskan dari akun 43 “Produk jadi” ke pendebetan akun 90 “Penjualan”.

Harga pokok penjualan dihapuskan ke harga pokok penjualan sebesar harga pembelian:

Tabel 5

Catatan untuk tabel.

* Jika penghitungan barang dalam perdagangan eceran dilakukan dengan harga jual, maka akun 42 “Margin perdagangan” dikreditkan pada saat penerimaan barang untuk memperhitungkan jumlah margin perdagangan. Pada saat penutupan periode (bulan) pelaporan, jumlah margin perdagangan atas barang yang dijual dibalik ke kredit akun 42 “Margin perdagangan” sesuai dengan debit akun 90 “Penjualan”.

3. Akuntansi hasil keuangan yang terpisah

Untuk memperoleh informasi tentang keuntungan (kerugian) dari penjualan menurut jenis kegiatan, perlu menggunakan struktur yang dibahas di atas untuk membangun akun sintetik dan analitis. Saat memproses dokumen akuntansi utama untuk penjualan barang dan produk produksi sendiri, akuntan, bersamaan dengan transaksi yang mencerminkan perputaran kredit pada akun neraca 90, subakun 1, yaitu hasil penjualan termasuk PPN, membebankan pajak pertambahan nilai pada subjek omset untuk pajak ini. Total omzet bulan Maret di kredit akun 68 sub-akun "PPN" dalam korespondensi dengan akun analitis yang dibuka pada akun neraca 90 subakun 3 "Pajak pertambahan nilai" disajikan pada tabel berikut ini: 90

Total

1363

Dan terakhir, pada akhir bulan pelaporan, akuntan, dengan membandingkan perputaran debit pada sub-akun 2 dan 3 dan akun analitik yang dibuka pada akun 90 dengan perputaran kredit pada akun 90, sub-akun 1 dan akun analitis terkait, akan menentukan pendapatan penjualan berdasarkan jenis kegiatan:

Tabel 7

Akuntan menghapus hasil keuangan dari penjualan bulan tersebut pada hari terakhir bulan tersebut (dalam contoh kita, 31 Maret) dengan omset akhir dari akun 90, subakun 9 “Laba/rugi dari penjualan” ke akun 99 “Laba dan rugi ”. Penting juga untuk membuka dua sub-akun pada akun 99: 1 - untuk kegiatan kena pajak dan 2 - untuk kegiatan atas penghasilan yang diperhitungkan:

Debit 90 subrek 9 Kredit 99 subrek 1 - 1044,64 ;

Debit 90 subrek 9 Kredit 99 subrek 2 - 12,44 .

Karena kegiatan ekonomi suatu perusahaan disertai dengan pembentukan pendapatan dan beban operasional dan non-operasional, maka sub-akun tingkat kedua atau ketiga harus dibuka ke akun neraca 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” (tergantung pada kebutuhan untuk merinci akun ini), sesuai dengan jenis kegiatan yang dikenakan pajak penghasilan, dan jenis kegiatan atas penghasilan yang diperhitungkan. Pertama-tama, hal ini menyangkut cerminan biaya-biaya lain yang tidak dapat mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan jika berkaitan dengan kegiatan-kegiatan atas penghasilan yang diperhitungkan. Misalnya bunga pinjaman yang dibebankan pada biaya operasional. Sedangkan untuk pendapatan lainnya, harus ada pendekatan individual untuk setiap jenis pendapatan. Misalnya, jika suatu perusahaan yang dialihkan untuk membayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan telah menjual suatu aktiva tetap, maka penghasilan dari penjualan tersebut akan dikenakan pajak penghasilan, karena penjualan aktiva tetap tersebut tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan apa pun. itu, sesuai dengan Hukum Federal Federasi Rusia tanggal 31 Juli 1998 ? 148-FZ dapat ditransfer ke pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan.

Dengan pendekatan ini, jika suatu organisasi, bersama dengan kegiatan yang dikenakan PPN, melakukan operasi yang tidak diakui sebagai objek perpajakan (misalnya, merenovasi real estat yang berlokasi di luar negeri atau menjual sebidang tanah di Rusia), maka wajib untuk mengatur akuntansi terpisah.

Jika suatu organisasi memperoleh, memproduksi dan (atau) menjual barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang tidak dikenakan pajak, organisasi tersebut tidak boleh menyimpan catatan terpisah tentang PPN “masukan” hanya dalam dua kasus:

• jika selama masa pajak organisasi hanya melakukan transaksi ini;

• jika bagian dari total biaya untuk transaksi yang tidak dikenakan pajak tidak melebihi 5 persen dari total biaya untuk perolehan, produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa), hak milik.

Kesimpulan ini mengikuti paragraf 7 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal serupa juga tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Juni 2014 No. 03-07-RZ/28714 dan Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Februari 2010 No. 117. Legalitas pendekatan ini ditegaskan dalam Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 5 Juli 2011 No.

Prosedur untuk memelihara akuntansi terpisah

Tidak ada metodologi khusus untuk memelihara akuntansi terpisah atas transaksi yang dikenakan PPN dan dibebaskan dari perpajakan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, suatu organisasi dapat memelihara akuntansi terpisah dalam urutan apa pun yang memungkinkannya membedakan antara transaksi kena pajak dan transaksi bebas PPN.

Misalnya, akuntansi untuk transaksi kena pajak dan bebas pajak dapat disimpan dalam sub-rekening yang khusus dibuka untuk rekening penjualan. Anda juga dapat menggunakan data akuntansi analitik (pernyataan khusus, tabel, sertifikat, dll.) atau informasi dari jurnal faktur yang diterbitkan dan buku penjualan.

Prosedur yang dipilih untuk memelihara akuntansi terpisah atas transaksi kena pajak dan transaksi bebas pajak ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Perlunya dilakukan pembukuan terpisah untuk PPN “masukan” karena pajak harus diperhitungkan secara berbeda untuk transaksi kena pajak dan transaksi bebas pajak. PPN “Masukan” atas barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang digunakan untuk melakukan transaksi kena pajak diterima untuk pengurangan (klausul 2 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan untuk transaksi yang dibebaskan dari perpajakan, PPN “masukan” harus dimasukkan dalam harga pokok barang yang dibeli (pekerjaan, jasa, hak milik) (ayat 1, ayat 2, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ketika Anda tidak dapat menyimpan catatan terpisah

Dimungkinkan untuk tidak menyimpan catatan terpisah tentang PPN “masukan” hanya dalam satu kasus: jika untuk kuartal tersebut bagian biaya perolehan, produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dibebaskan dari PPN tidak tidak melebihi 5 persen dari total biaya perolehan, produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa), hak milik. Kemudian PPN “masukan” yang disumbangkan pemasok pada kuartal ini dapat dikurangkan. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 7 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk informasi lebih lanjut tentang prosedur pemeliharaan akuntansi terpisah untuk PPN “masukan”, lihat Cara pemotongan PPN masukan pada saat akuntansi terpisah antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak .

Sebaliknya, bila bagian biaya perolehan, produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dikenakan PPN tidak melebihi 5 persen dari jumlah seluruh biaya perolehan, produksi dan (atau ) penjualan barang (pekerjaan, jasa), hak milik, organisasi wajib menyimpan catatan terpisah tentang PPN “masukan”, karena Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat pengecualian apa pun untuk kasus seperti itu.

Situasi: apakah perlu menyimpan catatan PPN terpisah untuk organisasi yang menggabungkan sistem perpajakan umum dan UTII? Bagian biaya transaksi yang tunduk pada UTII tidak melebihi 5 persen

Jawab: ya, itu perlu.

Organisasi yang menggabungkan sistem perpajakan umum dan UTII harus memastikan akuntansi PPN masukan dua tahap yang terpisah.

Pertama, perlu dipisahkan jumlah pajak yang berkaitan dengan kegiatan pada sistem perpajakan umum dari jumlah pajak yang berkaitan dengan kegiatan di UTII. Faktanya adalah bahwa sehubungan dengan kegiatan yang ditransfer ke UTII, organisasi tidak diakui sebagai pembayar PPN (klausul 4 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, dalam rangka kegiatan tersebut mereka tidak berhak atas pengurangan pajak. Bagian dari PPN masukan atas sumber daya yang diperoleh untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) sebagai bagian dari kegiatan UTII harus dimasukkan dalam biaya sumber daya ini (ayat 3, ayat 2, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia ). Pada tahap pertama akuntansi terpisah, akuntan menentukan nilai ini dan mengecualikannya dari jumlah PPN yang dapat dikurangkan sebagai bagian dari kegiatan berdasarkan sistem perpajakan umum.

Selanjutnya perlu dilakukan pemisahan antara jumlah pajak yang berkaitan dengan transaksi yang dikenakan PPN dengan jumlah pajak yang berkaitan dengan transaksi yang dibebaskan dari pengenaan pajak. Dalam hal ini, kita hanya berbicara tentang operasi dalam rangka kegiatan sistem perpajakan umum. Bagian dari pajak masukan atas sumber daya yang dibeli untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang dikenakan PPN dapat dikurangkan. Bagian dari pajak atas sumber daya yang dibeli untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang dibebaskan dari pajak termasuk dalam biaya sumber daya ini. Pembagian pajak masukan antara dua jenis transaksi terjadi pada tahap kedua akuntansi tersendiri. Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 4, 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sebagai bagian dari kegiatannya pada sistem perpajakan umum, suatu organisasi dapat dikecualikan dari akuntansi terpisah. Untuk melakukan hal ini, selama kuartal pelaporan, pengeluaran untuk operasi yang tidak dikenakan PPN tidak melebihi 5 persen dari total pengeluaran organisasi. Jika rasio ini dipertahankan, maka seluruh jumlah PPN yang disajikan kepada organisasi pada kuartal pelaporan dapat dikurangkan. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 7 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Norma hukum ini tidak berlaku untuk bagian PPN masukan yang berkaitan dengan kegiatan yang dikenakan UTII.

Penjelasan serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 8 Juli 2005 No. 03-04-11/143 dan Federal Tax Service of Russia tertanggal 16 Mei 2011 No. AS-4-3/7801 tertanggal 31 Mei 2005 Nomor 03-1- 03/897/8.

Situasi: dalam menentukan bagian biaya 5 persen untuk transaksi tidak dikenakan PPN, apakah perlu memperhitungkan biaya-biaya yang terkait dengan kegiatan di UTII? Organisasi ini menggabungkan sistem perpajakan umum dan UTII

Jawab: ya, itu perlu.

Sebagai bagian dari kegiatannya pada sistem perpajakan umum, suatu organisasi dapat dibebaskan dari akuntansi PPN terpisah. Untuk melakukan hal ini, selama kuartal pelaporan, pengeluaran untuk operasi yang tidak dikenakan PPN tidak melebihi 5 persen dari total pengeluaran organisasi. Jika rasio ini dipertahankan, maka seluruh jumlah PPN yang disajikan kepada organisasi pada kuartal pelaporan dapat dikurangkan. Pengecualiannya adalah jumlah PPN atas sumber daya yang diperoleh untuk digunakan dalam kegiatan di UTII. Jumlah ini tidak dapat dikurangkan dalam kondisi apapun.

Adapun biaya-biaya yang berkaitan dengan kegiatan-kegiatan pada UTII, dalam menentukan bagian biaya-biaya untuk usaha-usaha yang tidak dikenakan PPN, harus dimasukkan dalam perhitungan proporsinya (baik pembilang maupun penyebutnya) beserta biaya-biaya yang berkaitan dengan kegiatan tersebut. pada sistem perpajakan umum. Hal ini mengikuti ketentuan ayat 7 ayat 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya rasio 5 persen ditentukan berdasarkan jumlah total biaya perolehan, produksi dan penjualan barang ( pekerjaan, jasa), hak milik.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, bagian pengeluaran harus dihitung dengan menggunakan rumus:

Legalitas pendekatan ini ditegaskan oleh surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Februari 2010 No. 3-1-11/117 dan praktik arbitrase (lihat, misalnya, penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Rusia Federasi tanggal 30 Oktober 2013 No. VAS-14566/13, tanggal 15 Agustus 2008 No. 10210/08, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 9 September 2013 No. A63-12167/2012, tanggal F08-2250/2008, Distrik Barat Laut tanggal 7 Desember 2007 No. A05-5928/2007, Distrik Siberia Barat tanggal 3 Mei 2007 No. F04-2625/2007(33758-A27-29), tanggal 29 November 2006 No. F04-7155/2006(27733-A75-41), Distrik Volga-Vyatka tanggal 23 Agustus 2007 No. A82-6804/2005-99).

Situasi: apakah perlu untuk memelihara akuntansi PPN yang terpisah jika suatu organisasi mentransfer weselnya sendiri kepada pemasok sebagai pembayaran atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa)?

Jawaban: tidak, tidak perlu.

Setiap surat wesel diakui sebagai surat berharga (Pasal 143 KUH Perdata Federasi Rusia). Akan tetapi, bagi pembeli yang membayar dengan weselnya sendiri atas barang-barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), penggunaan wesel tersebut bukanlah penjualan jaminan. Dengan menerbitkan wesel, pembeli menegaskan kewajibannya untuk membayar produk yang diserahkan. Kewajiban ini tercermin dalam hutang usaha dan selanjutnya harus dilunasi. Pada gilirannya, penjual yang telah setuju untuk menerima wesel milik pembeli, sebenarnya hanya memberinya penangguhan pembayaran barang (pekerjaan, jasa). Ini mengikuti Pasal 815 dan 823 KUH Perdata Federasi Rusia.

Oleh karena itu, penggunaan wesel sendiri tidak dapat digolongkan sebagai penjualan suatu surat berharga. Bentuk pembayaran ini tidak diakui sebagai operasi yang dibebaskan dari PPN (ayat 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, tidak perlu membuat catatan terpisah. Departemen keuangan setuju dengan pendekatan ini (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 4 Maret 2004 No. 04-03-11/30).

Situasi: apakah perlu untuk memelihara akuntansi PPN terpisah jika suatu organisasi membayar pemasok dengan surat promes pihak ketiga untuk barang yang dibeli (pekerjaan, jasa)?

Jawab: ya, itu perlu.

Menurut badan pengatur, ketika menerbitkan wesel dari pihak ketiga sebagai pembayaran barang (pekerjaan, jasa), organisasi berkewajiban untuk menyimpan catatan terpisah tentang transaksi kena pajak dan bebas PPN (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03-04-11/126, Kementerian Pajak Rusia tanggal 15 Juni 2004 No. 03-2-06/1/1372/22).

Pandangan ini didasarkan pada kenyataan bahwa ketika membayar suatu barang (pekerjaan, jasa), kepemilikan wesel dialihkan, yaitu pelaksanaannya. Dan operasi penjualan sekuritas dibebaskan dari pajak (ayat 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, organisasi harus menyimpan catatan terpisah atas transaksi kena pajak dan transaksi bebas pajak (klausul 4 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Nasihat: ada argumen yang memungkinkan organisasi untuk tidak melakukan akuntansi terpisah untuk PPN ketika menerbitkan wesel kepada pihak ketiga sebagai pembayaran barang (pekerjaan, jasa). Mereka adalah sebagai berikut.

Tergantung pada tujuan transfernya, wesel dapat digunakan sebagai:

• cara pembuatan perjanjian pinjaman;
• surat berharga sebagai cara untuk menghasilkan pendapatan tambahan;
• sarana penyelesaian dengan pihak lawan.

Ini mengikuti Pasal 5, 143, 815, paragraf 1 Pasal 408, Pasal 862 KUH Perdata Federasi Rusia, Peraturan yang disetujui oleh resolusi Komite Eksekutif Pusat Uni Soviet dan Dewan Komisaris Rakyat Uni Soviet tanggal 7 Agustus 1937 No. 104/1341, dan keputusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 4 April 2006 kota No.

Sebagai aturan, ketika mentransfer wesel untuk pembayaran barang (pekerjaan, jasa), itu bukan objek transaksi, tetapi alat penyelesaian dengan pihak lawan (alat pembayaran). Pemindahan wesel sebagai pembayaran sama dengan pemindahan dana. Artinya, uang kertas dalam hal ini bukan barang dagangan sebagaimana dimaksud dalam ayat 3 Pasal 38 dan ayat 1 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika suatu wesel digunakan semata-mata sebagai alat pembayaran, maka pengalihannya sebagai pembayaran atas barang-barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) tidak diakui sebagai penjualan suatu surat berharga. Objek perpajakan PPN dalam hal ini tidak timbul (ayat 1 ayat 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, tidak mungkin untuk menganggap transaksi seperti itu dikecualikan dari perpajakan sesuai dengan sub-paragraf 12 paragraf 2 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Keabsahan kesimpulan ini ditegaskan oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, putusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 11 Agustus 2009 No. VAS-10058/09, tanggal 8 Februari 2008 No. 910/08 , tanggal 4 Februari 2008 No. 403/08, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 11 Maret 2009 No. KA-A40/1255-09, tanggal 7 Mei 2008 No. KA-A40/3538- 08 tanggal 14 Februari 2008 No. KA-A40/539-08, tanggal 29 Oktober 2007 No. KA-A40/11054-07, tanggal 1 November 2005 No. KA-A40/10849-05, Distrik Volga, tanggal 19 April 2011 No. A65-14950/2010, tanggal 23 Oktober 2007 No. A57-13898/2006, Distrik Ural tanggal 1 Oktober 2007 No. F09-7982/07-S3, tanggal 6 Oktober 2005 No. F09-3927/05-S2, Distrik Volga-Vyatka tanggal 22 Juni 2006 No. A31-2731/2005-13, tanggal 22 Desember 2005 No. A43-10282/2005-32-373, Distrik Siberia Barat tanggal 22 Juni , 2005 Nomor F04-3835/2005(12285-A45-25), Distrik Barat Laut tanggal 17 Oktober 2007 Nomor A13-11640/2006, tanggal 10 Juni 2005 Nomor A66-7746/2004).

Dengan menggunakan bahan-bahan ini sebagai argumen, suatu organisasi dapat membenarkan haknya untuk tidak menyimpan catatan terpisah.

Pada saat yang sama, jika suatu organisasi menerima pendapatan dari transfer wesel sebagai pembayaran atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), maka transfer tersebut dapat diakui sebagai penjualan sekuritas. Misalnya, suatu organisasi dapat menerima pendapatan ketika mentransfer wesel dengan harga yang melebihi biaya perolehan wesel tersebut. Dalam hal ini, operasi pemindahan wesel akan dianggap bebas PPN (ayat 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

“Akuntansi Baru”, N 12, 2004

Jika suatu organisasi melakukan kegiatan operasional yang dikenakan atau tidak dikenakan PPN, maka organisasi tersebut tidak berhak menuntut seluruh jumlah PPN “masukan” sebagai pengurang atau menghubungkannya dengan pengeluaran. Organisasi harus membuat akuntansi terpisah untuk jumlah PPN “masukan”.

Kapan akuntansi terpisah diperlukan?

Suatu organisasi harus memastikan akuntansi terpisah untuk PPN “masukan” jika organisasi tersebut melakukan transaksi baik kena pajak maupun tidak kena pajak selama masa pajak (bulan, triwulan).

Penting juga untuk memelihara akuntansi terpisah jika sebagian dari kegiatan organisasi telah dialihkan ke UTII, dan sebagian lagi berada di bawah rezim perpajakan umum.

Catatan! Transaksi dengan surat berharga juga termasuk dalam transaksi yang dibebaskan dari PPN (klausul 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, jika suatu organisasi melakukan transaksi dengan wesel pihak ketiga (misalnya, menggunakannya untuk penyelesaian dengan pemasok), maka organisasi tersebut melakukan transaksi yang tidak dikenakan PPN, yang memerlukan perlunya pemeliharaan akuntansi terpisah untuk “masukan” ” PPN.

Pandangan inilah yang dianut oleh Kementerian Keuangan Rusia (lihat Surat tertanggal 4 Maret 2004 N 04-03-11/30).

Perlu dicatat bahwa beberapa ahli mengungkapkan sudut pandang yang berbeda mengenai masalah ini. Esensinya adalah sebagai berikut.

Surat wesel mempunyai sifat ganda: sekaligus sebagai jaminan dan alat pembayaran. Jika suatu surat wesel digunakan oleh suatu organisasi semata-mata sebagai alat pembayaran (untuk melakukan penyelesaian dengan pihak lawan), maka pelepasan surat wesel dalam hal ini bukanlah penjualan surat berharga. Artinya pengalihan wesel pihak ketiga sebagai pembayaran barang (pekerjaan, jasa) tidak dapat dianggap sebagai transaksi bebas PPN yang memerlukan pembukuan PPN tersendiri.

Karena Kementerian Keuangan Rusia tidak menganut pendekatan ini, penerapannya dalam praktik hampir pasti akan menimbulkan perselisihan dengan otoritas pajak. Dalam hal ini, harus diingat bahwa saat ini pengadilan arbitrase memihak otoritas pajak dalam perselisihan tersebut.

Misalnya, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut menunjukkan bahwa dalam paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menentukan alokasi proporsional jumlah PPN terhadap biaya produksi dan penjualan barang (pekerjaan , jasa) dalam hal Wajib Pajak melakukan transaksi kena pajak dan bebas pajak, tidak ada pengecualian untuk transaksi penjualan surat berharga dan transaksi penyediaan jasa keuangan. Jika seorang wajib pajak, bersama dengan kegiatan yang dikenakan PPN, melakukan transaksi penjualan surat berharga dan pemberian pinjaman tunai, ia wajib menerapkan ayat 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia (lihat Resolusi dari Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 31 Maret 2004 N A42-3992/ 02-22).

Ketika akuntansi terpisah tidak dapat dipertahankan

Paragraf terakhir ayat 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa wajib pajak berhak untuk tidak membuat catatan terpisah tentang PPN “masukan” dalam periode pajak di mana bagian dari total biaya produksi barang (pekerjaan, jasa), yang penjualannya tidak dikenakan pajak, tidak melebihi 5% dari total nilai total biaya produksi.

Dalam hal ini, seluruh jumlah PPN “masukan” yang diserahkan kepada wajib pajak tersebut oleh penjual barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam produksi dalam masa pajak tertentu akan dipotong menurut cara yang ditetapkan secara umum.

Catatan! Keputusan tentang perlunya memelihara akuntansi terpisah untuk PPN “masukan” sama sekali tidak bergantung pada bagian transaksi tidak kena pajak dalam total pendapatan organisasi. Jika pendapatan dari transaksi tidak kena pajak hanya 1% dari total pendapatan organisasi, tetapi total biaya operasi ini melebihi 5% dari total biaya, maka akuntansi terpisah untuk PPN “masukan” harus dilakukan.

Kata-kata dari paragraf terakhir paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia tidak dapat disebut sangat jelas dan tepat.

Ayat ini membahas tentang jumlah biaya produksi barang (pekerjaan, jasa) yang tidak dikenakan PPN. Apa yang dimaksud dengan "total biaya produksi"? Apakah kata-kata ini berarti bahwa paragraf terakhir paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia hanya berlaku untuk kasus penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang diproduksi oleh wajib pajak sendiri? Bagaimana jika barang yang dibeli dijual? Atau tagihan? Bisakah suatu organisasi menerapkan paragraf terakhir paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia?

Menurut kami, ya. Berdasarkan paragraf 7 Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia (semua ambiguitas ditafsirkan demi kepentingan wajib pajak), dapat dibuktikan bahwa norma paragraf ini harus berlaku baik untuk operasi perdagangan maupun transaksi pembelian dan penjualan surat berharga.

Pada saat yang sama, total biaya untuk melakukan transaksi dengan surat berharga, menurut pendapat kami, harus dipahami sebagai semua biaya yang terkait dengan pelaksanaan operasi ini (dan biaya-biaya yang berhubungan langsung dengan pembelian dan penjualan surat berharga, dan bagian dari beban usaha umum yang dapat diatribusikan pada operasi dengan surat berharga, dan harga pembelian surat berharga yang dijual).

Bagaimana mengatur akuntansi terpisah

Sesuai dengan paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN yang disajikan oleh penjual barang (pekerjaan, jasa) kepada wajib pajak yang melakukan transaksi kena pajak dan bebas pajak:

• diperhitungkan dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa) tersebut - untuk barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud yang digunakan untuk melakukan transaksi tidak dikenakan PPN;
• diterima untuk dikurangkan sesuai dengan Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia - untuk barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud yang digunakan untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN;
• diterima untuk dikurangkan atau diperhitungkan nilainya sesuai dengan proporsi penggunaannya untuk produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa), transaksi penjualannya dikenakan pajak (dibebaskan dari pengenaan pajak) - untuk barang (pekerjaan, jasa) , termasuk harta tetap dan harta tidak berwujud yang digunakan untuk melakukan transaksi baik kena pajak maupun tidak kena pajak (bebas pajak).

Untuk mendistribusikan PPN “masukan” dengan benar antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, semua barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) harus dibagi menjadi tiga kelompok:

1. dimaksudkan untuk digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN;
2. dimaksudkan untuk digunakan dalam kegiatan yang tidak dikenakan PPN;
3. dimaksudkan untuk mendukung kegiatan organisasi secara keseluruhan, yang tidak dapat secara jelas dikaitkan dengan jenis kegiatan tertentu.

Undang-undang tentang pajak dan biaya tidak menentukan prosedur untuk memelihara akuntansi biaya produksi dan penjualan produk secara terpisah. Oleh karena itu, organisasi harus secara mandiri mengembangkan metode untuk memelihara akuntansi yang akan memastikan kelengkapan dan keandalan data tentang biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan produk (pekerjaan, jasa) yang dikenakan dan tidak dikenakan pajak pertambahan nilai (Resolusi Federal Layanan Antimonopoli Distrik Siberia Timur tanggal 27 Juli 2004 N A19-3942/04-5-51-F02-2769/04-S1).

PPN yang dibayarkan atas barang (pekerjaan, jasa) yang termasuk dalam kelompok pertama diterima untuk dikurangkan menurut cara yang ditetapkan secara umum.

PPN “Masukan” yang berkaitan dengan barang (pekerjaan, jasa) golongan kedua tidak diterima untuk dikurangkan, tetapi diperhitungkan dalam biayanya.

Jumlah PPN atas barang (pekerjaan, jasa) dari kelompok ketiga diterima untuk dikurangkan atau diperhitungkan dalam harga pokok pembelian barang (pekerjaan, jasa) sesuai dengan proporsi penggunaan barang (pekerjaan, jasa) tersebut untuk pelaksanaannya. transaksi yang dikenakan PPN (transaksi bebas PPN).

Barang (pekerjaan, jasa) dari kelompok ketiga biasanya mencakup barang-barang (pekerjaan, jasa), yang biayanya dihapuskan sebagai beban administrasi ke akun 26 “Beban usaha umum” dan 44 “Beban penjualan”.

Namun, tergantung pada aktivitas spesifik organisasi, barang (pekerjaan, jasa) tersebut juga dapat mencakup barang-barang yang tercermin dalam akun 25 “Beban produksi umum”, 23 “Produksi tambahan”, 29 “Produksi dan fasilitas jasa”.

Proporsinya dihitung berdasarkan harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang dikirimkan, tidak dikenakan PPN, terhadap total harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang dikirimkan selama masa pajak.

Catatan! Terlepas dari kebijakan akuntansi, untuk tujuan penghitungan PPN (atas pengiriman atau pembayaran), untuk menghitung proporsi sesuai dengan paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, data tentang biaya barang yang dikirim (pekerjaan , layanan) diambil, terlepas dari apakah sudah dibayar atau belum. Prosedur ini diterapkan oleh semua wajib pajak mulai tanggal 1 Juli 2002 (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 5 Juli 2004 N F09-2610/2004-AK).

Pertanyaannya masih belum terselesaikan: berapa jumlah pendapatan dari transaksi kena PPN yang harus diperhitungkan ketika menghitung proporsinya: dengan atau tanpa PPN.

Menurut otoritas pajak, ketika menghitung proporsi sesuai dengan paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan harus diperhitungkan tanpa memperhitungkan PPN (lihat Surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal Januari 19 Tahun 2004 N 03-1-08/111/18).

Namun, menurut pendapat kami, suatu organisasi dapat melakukan perhitungan dengan cara apa pun, mengamankan prosedur yang dipilih sesuai dengan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, karena hal ini tidak ditentukan di tingkat peraturan.

Validitas pendekatan ini dikonfirmasi oleh praktik arbitrase. Misalnya, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat menunjukkan bahwa undang-undang perpajakan tidak menetapkan metode pemeliharaan akuntansi terpisah untuk keperluan penghitungan PPN. Oleh karena itu, wajib pajak berhak menerapkan metode penghitungan berdasarkan pembagian pendapatan secara proporsional, termasuk PPN, jika prosedur tersebut ditentukan oleh kebijakan akuntansinya (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tertanggal 02.08.2004 N F04-5288/2004 (A45-3291 -25)).

Penyajian jumlah PPN “masukan” untuk pengurangan hanya dimungkinkan setelah pembayaran sebenarnya dari jumlah ini kepada pemasok (klausul 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Mengenai pencantuman jumlah PPN “masukan” dalam biaya barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat persyaratan untuk pembayaran wajib jumlah ini kepada pemasok.

Oleh karena itu, urutan pembagian jumlah PPN “masukan” adalah sebagai berikut.

Pada akun 19, Anda perlu mengalokasikan sub-akun terpisah untuk memperhitungkan jumlah PPN yang terkait dengan barang (pekerjaan, jasa) dari kelompok ketiga. Dalam sub-akun ini, selama masa pajak (bulan, triwulan), jumlah PPN “masukan” akan diakumulasikan terkait dengan barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk melakukan transaksi kena pajak dan bebas PPN yang dibeli (diterima untuk akuntansi) dalam masa pajak ini, terlepas dari fakta pembayarannya.

Pada akhir masa pajak, organisasi, sesuai dengan paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, menghitung proporsi dan menentukan bagian yang dapat diatribusikan pada transaksi kena pajak (tidak kena pajak).

Berdasarkan perhitungan yang dilakukan, ditentukan bagian PPN “masukan” yang berkaitan dengan transaksi tidak kena pajak. Jumlah ini termasuk seluruhnya dalam harga pokok pembelian barang (pekerjaan, jasa) (dihapuskan dari kredit akun 19 ke pendebetan akun biaya atau aset material).

Bagian kedua dari PPN “masukan”, terkait dengan transaksi yang dikenakan PPN, diterima untuk pengurangan, tetapi hanya jika jumlah PPN tersebut dibayarkan kepada pemasok. Sampai pembayaran, jumlah ini terus dikreditkan ke akun 19 dan tidak diterima untuk dipotong.

Agar tidak salah memasukkan jumlah PPN yang belum dibayar ini kepada pemasok dalam perhitungan proporsi pada masa pajak berikutnya, disarankan untuk mentransfernya ke sub-rekening tersendiri ke rekening 19, dengan menyebutnya, misalnya, “Dapat dikurangkan PPN” . Saat pemasok dibayar, jumlah ini akan didebit dari akun 19 ke debit akun 68 (lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 4 Maret 2004 N 04-03-11/30).

Contoh 1. Organisasi membayar PPN ke anggaran setiap bulan. Pendapatan untuk keperluan PPN ditentukan dengan pembayaran.

Untuk tujuan akuntansi terpisah dari PPN “masukan”, pendapatan ditentukan tanpa memperhitungkan PPN dan tiga sub-akun dialokasikan pada akun 19:

19/1 - untuk memperhitungkan jumlah PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dimaksudkan untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN;

19/2 - untuk menghitung jumlah PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dimaksudkan untuk pelaksanaan transaksi bebas PPN;

19/3 - untuk memperhitungkan jumlah PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk melakukan transaksi yang dikenakan dan tidak dikenakan PPN.

Operasi berikut dilakukan pada bulan Oktober:

Jadi, pada bulan Oktober, organisasi melakukan operasi yang dikenakan PPN (penjualan barang) dan tidak dikenakan PPN (penjualan wesel).

Pendapatan dari transaksi yang dikenakan PPN (tidak termasuk PPN) - RUB 100.000.

Pendapatan dari transaksi bebas PPN - RUB 118.000.

Selama bulan tersebut, akun 19 mencerminkan jumlah PPN “masukan” berikut:

18.000 gosok. (19/1) - PPN atas barang yang dibeli untuk dijual kembali. Jumlah ini dapat dikurangkan seluruhnya menurut tata cara yang berlaku umum, karena barang tersebut dimaksudkan untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN. Barang diterima untuk akuntansi dan dibayar (melalui wesel) pada bulan Oktober, oleh karena itu, jika ada faktur pemasok yang dilaksanakan dengan benar, organisasi berhak untuk menyajikan PPN “masukan” sebesar 18.000 rubel pada bulan Oktober. untuk pengurangan;

1980 gosok. (19/3) - PPN atas pembelian mesin fotokopi. Perangkat tersebut dibeli untuk tujuan akuntansi. Dapat dikatakan bahwa itu akan digunakan untuk kebutuhan organisasi secara keseluruhan (yaitu untuk melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak). Oleh karena itu, PPN sebesar 1980 rubel. dapat dibagi antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak;

9000 gosok. (19/3) - PPN sewa kantor. Jumlah ini juga harus didistribusikan antara transaksi kena PPN dan transaksi tidak kena PPN dengan dasar yang sama dengan PPN pada mesin fotokopi.

Akibatnya, pada akun 19/3 kami menerima jumlah 10.980 rubel. (RUB 1980 + RUB 9000) PPN “masukan”, yang dikenakan pembagian proporsional antara transaksi kena pajak dan tidak kena PPN.

Mari kita hitung bagian transaksi bebas PPN dalam total volume barang (pekerjaan, jasa) yang terjual per bulan. Ini adalah 54,13% (118.000 rubel: (118.000 rubel + 100.000 rubel) x 100%).

Dengan demikian, porsi transaksi yang dikenakan PPN pada bulan Oktober sebesar 45,87%.

Sekarang kita dapat menentukan berapa jumlah PPN yang harus dipotong dan berapa jumlah yang diatribusikan pada kenaikan harga pokok barang yang dibeli (pekerjaan, jasa).

Kami mendistribusikan PPN “masukan” dalam jumlah 10.980 rubel. antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak:

5943 gosok. (RUB 10.980 x 0,5413) - jumlah ini termasuk dalam transaksi bebas PPN dan tidak diterima untuk pengurangan;

5036 gosok. (RUB 10.980 x 0,4587) - jumlah ini termasuk dalam transaksi yang dikenakan PPN dan oleh karena itu dapat dipotong.

Namun perhitungannya tidak berakhir di situ.

Jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada transaksi bebas PPN (RUB 5.943) terdiri dari dua jumlah - PPN atas sewa dan PPN atas mesin fotokopi.

Jumlah PPN atas sewa (4872 rubel) harus dihapuskan ke debit akun 26 (tempat sewa itu sendiri dihapuskan).

Jumlah PPN pada mesin fotokopi (1071 rubel) harus meningkatkan biaya perangkat ini, oleh karena itu, setelah perhitungan, organisasi perlu menyesuaikan biaya aset tetap yang diterima untuk akuntansi.

Jumlah PPN yang dapat diatribusikan pada transaksi yang dikenakan PPN (RUB 5.036) diklaim untuk pengurangan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum, yang, sebagai syarat pengurangan yang diperlukan, mengatur fakta pembayaran PPN kepada pemasok.

Karena organisasi tidak membayar mesin fotokopi pada bulan Oktober, organisasi tidak berhak mengklaim pengurangan jumlah PPN yang terkait dengan mesin ini. Pada bulan Oktober, hanya PPN “masukan” atas sewa yang dapat dipotong. Ini akan menjadi 4128 rubel. (9000 gosok. x 0,4587).

Jumlah PPN pada mesin fotokopi adalah 909 rubel. (RUB 1980 x 0,4587) - organisasi akan dapat menyajikannya untuk dipotong pada periode pembayaran kepada pemasok. Hingga saat ini, PPN akan dicatat pada sub rekening tersendiri pada rekening 19.

Setelah semua perhitungan dilakukan, entri berikut harus dibuat dalam catatan akuntansi organisasi pada hari terakhir bulan Oktober:

Debit 68 - Kredit 19/1

• 18.000 gosok. - PPN atas barang yang dibeli dapat dikurangkan sepenuhnya;

Debit 68 - Kredit 19/3

• 4128 gosok. - berdasarkan perhitungan yang dilakukan, jumlah PPN yang berkaitan dengan transaksi yang dikenakan PPN diminta untuk dikurangkan (dalam hal jumlah yang dibayarkan kepada pemasok);

Debit 19/"Dapat dipotong PPN" - Kredit 19/3

• 909 gosok. - jumlah PPN yang berkaitan dengan transaksi yang dikenakan PPN, tetapi tidak dibayarkan kepada pemasok dalam suatu masa pajak tertentu, tercermin dalam sub-akun tersendiri;

Debit 26 - Kredit 19/3

• 4872 gosok. - berdasarkan perhitungan yang dilakukan, jumlah PPN yang berkaitan dengan transaksi tidak kena pajak dihapuskan sebagai beban usaha umum (pada bagian yang berkaitan dengan beban usaha umum);

Debit 01 - Kredit 19/3

• 1071 gosok. - berdasarkan perhitungan yang dilakukan, jumlah PPN yang berkaitan dengan transaksi tidak kena PPN dialokasikan ke dalam kenaikan harga perolehan aktiva tetap (pada bagian yang berkaitan dengan aktiva tetap yang diperoleh).

Tata cara pemeliharaan buku pembelian

Permasalahan utama dalam prakteknya disebabkan oleh tata cara pencatatan faktur dalam buku pembelian barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam kegiatan baik yang dikenakan maupun dibebaskan PPN. Jumlah PPN “masukan” atas barang-barang tersebut (pekerjaan, jasa) termasuk dalam perhitungan proporsi dan tidak diterima untuk dipotong seluruhnya, tetapi hanya sebagian. Bagaimana cara mengisi buku pembelian dalam kasus ini?

Aturan untuk memelihara buku pembelian disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 2 Desember 2000 N 914. Aturan ini tidak memuat instruksi apa pun tentang cara menyimpan buku pembelian dalam hal melakukan kegiatan yang dikenakan PPN. dan tidak dikenakan PPN. Dalam situasi seperti itu, organisasi mempunyai hak untuk secara mandiri mengembangkan prosedur untuk memelihara buku pembelian dan mencatatnya dalam urutan kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan.

Pada saat yang sama, Kementerian Keuangan Rusia mengusulkan prosedur berikut sebagai salah satu opsi yang memungkinkan.

Selama sebulan penuh (kuartal - jika masa pajak adalah seperempat), semua faktur yang terlibat dalam penghitungan proporsi berdasarkan paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia harus dikumpulkan secara terpisah dan tidak didaftarkan dalam buku pembelian .

Pada akhir bulan (triwulan) dihitung proporsinya. Setelah itu, semua tagihan yang terkumpul dicatat dalam buku pembelian, tetapi tidak seluruhnya, tetapi hanya sebagian yang diterima untuk dipotong berdasarkan perhitungan yang dilakukan.

Pada saat yang sama, mari kita sekali lagi menarik perhatian pada fakta bahwa pengurangan hanya dapat dilakukan jika jumlah PPN pada faktur ini dibayarkan kepada pemasok (kontraktor). Faktur yang belum dibayar pada akhir bulan (triwulan) tidak dapat didaftarkan dalam buku besar pembelian. Faktur ini akan dicatat dalam buku pembelian hanya setelah pembayaran dilakukan (yang jumlahnya akan dipotong berdasarkan perhitungan sebelumnya).

Untuk mengetahui secara pasti bagian PPN mana yang dapat dikurangkan pada faktur tertentu, setelah menghitung proporsi sesuai dengan ayat 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, hasil perhitungan ini dapat tercermin langsung pada faktur itu sendiri. Kemudian, setelah membayar faktur ini (meskipun pembayaran dilakukan beberapa bulan kemudian), akuntan akan mengetahui secara pasti berapa banyak yang harus dimasukkan ke dalam buku besar pembelian.

Contoh 2. Dalam kondisi Contoh 1 yang dibahas di atas, asumsikan bahwa pada bulan Oktober organisasi menerima tiga faktur:

1. untuk barang - N 25 tanggal 15 Oktober 2004 dalam jumlah 118.000 rubel, termasuk PPN - 18.000 rubel;
2. untuk mesin fotokopi - No. 3 tanggal 18 Oktober 2004 sejumlah 12.980 rubel, termasuk PPN - 1980 rubel;
3. untuk disewakan - N 128 tanggal 29 Oktober 2004 sejumlah 59.000 rubel, termasuk PPN - 9.000 rubel.

Dua faktur dicatat dalam buku besar pembelian bulan Oktober:

1. faktur No. 25 tanggal 15 Oktober 2004 - untuk seluruh jumlah;
2. faktur No. 128 tanggal 29 Oktober 2004 - untuk jumlah PPN sebesar 4872 rubel.

Faktur No. 3 tanggal 18 Oktober 2004 untuk mesin fotokopi akan didaftarkan dalam buku pembelian pada bulan ketika organisasi membayar mesin ini kepada pemasok. Dalam hal ini, tidak seluruh jumlah PPN yang ditunjukkan dalam faktur akan dimasukkan ke dalam buku pembelian, tetapi hanya 909 rubel.

Kurangnya akuntansi terpisah bisa memakan biaya yang mahal

Klausul 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia dengan jelas menyatakan bahwa jika wajib pajak tidak memiliki akuntansi terpisah, jumlah PPN atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, tidak dikenakan pengurangan. dan tidak termasuk dalam biaya-biaya yang dapat dikurangkan padahal perhitungan pajak penghasilan badan (pajak penghasilan orang pribadi) tidak termasuk.

Oleh karena itu, dengan tidak adanya akuntansi terpisah dalam suatu masa pajak tertentu, suatu organisasi secara umum dapat kehilangan seluruh jumlah PPN “masukan” atas barang-barang (pekerjaan, jasa) yang dibelinya dalam masa pajak ini (organisasi tersebut juga tidak dapat disajikan sebagai pengurang maupun sebagai biaya untuk tujuan pajak laba).

Hal ini juga dibuktikan dengan praktik arbitrase. Pengadilan memihak otoritas pajak, membenarkan bahwa tidak adanya akuntansi terpisah umumnya menghilangkan hak organisasi untuk memotong PPN “masukan” dalam periode pajak yang bersangkutan (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Volga tanggal 8 April 2004 N A65-16589/2003-SA1-36, Kecamatan Tengah tanggal 29 Juli 2004 N A23-357/04A-14-33).

T.Krutyakova

AKDI "Ekonomi dan Kehidupan"